Zarabianie na linkach afiliacyjnych wygląda niepozornie — kilkadziesiąt złotych prowizji miesięcznie, przelew z zagranicznej platformy, żadnego dokumentu do podpisania. Problem w tym, że fiskus patrzy nie na skalę wypłat, tylko na sposób działania. Ta sama kwota może być przychodem z innych źródeł albo przychodem z firmy, w zależności od tego, jak powstała.
Kiedy afiliacja to działalność gospodarcza, a kiedy inne źródło przychodu
Art. 5a pkt 6 ustawy o PIT definiuje działalność gospodarczą przez cztery cechy występujące łącznie: zarobkowy charakter, prowadzenie we własnym imieniu bez względu na rezultat, sposób zorganizowany oraz ciągłość. Jeśli wszystkie są spełnione, przychód należy do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” — niezależnie od tego, czy podatnik zarejestrował firmę.
W praktyce oznacza to prostą różnicę. Osoba, która wrzuciła link partnerski pod recenzją na prywatnym blogu i raz na kwartał dostaje 200 zł, nie działa w sposób zorganizowany ani ciągły. Osoba, która prowadzi serwis porównujący produkty, kupuje ruch z reklam, testuje kreacje i optymalizuje konwersję — działa. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji IPTPB1/4511-462/15-4/AP potwierdził, że dochody z programów partnerskich pozbawione cech zorganizowania i ciągłości zalicza się do przychodów z innych źródeł na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.
Osobna sprawa to odpłatne udostępnianie powierzchni reklamowej na własnej stronie — tam kwalifikacja bywa inna, bo w grę wchodzi najem, dzierżawa lub umowa o podobnym charakterze (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT). Prowizja afiliacyjna nie jest czynszem za miejsce, tylko wynagrodzeniem za efekt, więc tej ścieżki się do niej nie stosuje.
Rozliczenie bez firmy: PIT-36 i przychód z innych źródeł
Przy kwalifikacji do innych źródeł zasady są nieskomplikowane. Przychód powstaje w momencie postawienia środków do dyspozycji, czyli zwykle w dniu wpływu przelewu — nie w dniu naliczenia prowizji w panelu sieci afiliacyjnej. Nie stosuje się 20-procentowych kosztów zryczałtowanych. W trakcie roku nie ma obowiązku wpłacania zaliczek.
Całość wykazuje się raz w roku w PIT-36, w wierszu „inne źródła”, i opodatkowuje według skali łącznie z pozostałymi dochodami — z etatu, zlecenia czy emerytury. Polska sieć afiliacyjna zwykle przyśle PIT-11 z informacją o wypłaconych kwotach (art. 42a ustawy o PIT), ale zagraniczna platforma tego nie zrobi. Brak PIT-11 nie zwalnia z obowiązku wykazania przychodu.
Przykład: osoba na etacie z dochodem 90 000 zł rocznie dostała w ciągu roku 6 000 zł prowizji afiliacyjnych. Łączny dochód 96 000 zł mieści się w pierwszym progu, więc od afiliacji dopłaci 12%, czyli 720 zł. Gdyby te 6 000 zł wypchnęło ją ponad 120 000 zł, nadwyżka byłaby opodatkowana stawką 32%.
Działalność nierejestrowana jako bufor przed CEIDG
Między hobby a firmą jest jeszcze działalność nierejestrowana. Od 1 stycznia 2026 r. limit przestał być miesięczny i wynosi 225% minimalnego wynagrodzenia w skali kwartału — przy płacy minimalnej 4 806 zł daje to 10 813,50 zł przychodu na kwartał. Zmiana jest korzystna dla afiliacji, bo prowizje bywają skrajnie nierówne: jeden dobry miesiąc już nie przekreśla całego kwartału.
Przekroczenie limitu uruchamia obowiązek rejestracji w CEIDG w ciągu 7 dni. Przychody z działalności nierejestrowanej wykazuje się tak samo jak inne źródła — w PIT-36, według skali. Wymagana jest uproszczona ewidencja sprzedaży.
Jak rozliczyć dochody z programów partnerskich w ramach firmy
Po rejestracji działalności do wyboru są trzy formy: skala podatkowa (12% do 120 000 zł dochodu i 32% ponad), podatek liniowy 19% oraz ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wybór zmienia nie tylko podatek, ale też składkę zdrowotną, a ta w afiliacji potrafi zaważyć bardziej niż sama stawka PIT.
Porównanie na konkretnych liczbach — przychód 80 000 zł rocznie, udokumentowane koszty 15 000 zł (hosting, domeny, narzędzia, zakup ruchu), dochód 65 000 zł. Dla przejrzystości pomijamy składki społeczne ZUS, które w każdym wariancie obniżają podstawę:
| Forma | PIT | Zdrowotna | Razem |
|---|---|---|---|
| Skala 12% | 4 200 zł | 5 850 zł | 10 050 zł |
| Liniowy 19% | 11 364 zł | 5 190 zł | 16 554 zł |
| Ryczałt 8,5% | 6 376 zł | 9 967 zł | 16 343 zł |
Na skali podatek to 65 000 zł × 12% minus kwota zmniejszająca 3 600 zł, a składka zdrowotna wynosi 9% dochodu i nie podlega odliczeniu. Na liniowym składka to 4,9% dochodu, ale nie mniej niż 432,54 zł miesięcznie — przy tym dochodzie działa właśnie minimum; odliczenie od dochodu (limit 14 100 zł w 2026 r.) obniża podatek o ok. 986 zł. Na ryczałcie przychód 80 000 zł mieści się w przedziale 60 000–300 000 zł, gdzie składka wynosi 830,58 zł miesięcznie, a połowa zapłaconych składek pomniejsza podstawę opodatkowania.
Wniosek jest mniej oczywisty, niż sugerują tabele stawek: przy takim poziomie przychodu skala wygrywa dzięki kwocie wolnej i 12-procentowej stawce. Ryczałt zaczyna się opłacać dopiero przy wysokich przychodach i minimalnych kosztach, bo jego składka zdrowotna jest zryczałtowana i nie rośnie liniowo. Liniowy ma sens, gdy dochód wchodzi w drugi próg skali.
Ryczałt: 8,5% czy 15%? Spór toczy się o PKWiU
To najczęstsze źródło błędów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje 15% dla usług reklamowych oraz usług badania rynku i opinii publicznej z działu 73 PKWiU (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) i 8,5% jako stawkę dla działalności usługowej niewymienionej wśród wyższych (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).
Dyrektor KIS w interpretacjach dotyczących afiliacji — m.in. 0115-KDIT1.4011.862.2021.2.MK z 25 lutego 2022 r. i 0114-KDIP3-1.4011.291.2023.2.KF z 23 maja 2023 r. — dopuszczał stawkę 8,5%, przyjmując klasyfikację jako sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w internecie (PKWiU 63.11.30.0). Jeśli jednak usługa zostanie zakwalifikowana jako pośrednictwo w odsprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe (PKWiU 73.12), stawka wynosi 15%.
Rozstrzygające jest to, co faktycznie się robi. Publikowanie własnych treści z linkiem partnerskim to raczej pierwsza kategoria. Prowadzenie kampanii na zlecenie reklamodawcy, planowanie mediów i kupowanie powierzchni w cudzym imieniu — druga. O samą klasyfikację PKWiU nie pyta się KIS, tylko Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi; dopiero z jego opinią warto wystąpić o interpretację indywidualną, bo to ona chroni przed sporem o zaległość.
VAT: limit 240 000 zł i rejestracja VAT-UE
Ustawa z 24 czerwca 2025 r. (Dz.U. 2025 poz. 896) podniosła limit zwolnienia podmiotowego z VAT z 200 000 zł do 240 000 zł, ze skutkiem od 1 stycznia 2026 r. Przy rozpoczęciu działalności w trakcie roku limit liczy się proporcjonalnie do liczby dni. Kto w 2025 r. przekroczył 200 000 zł, ale zmieścił się w 240 000 zł, mógł wrócić do zwolnienia już od stycznia 2026 r., bez rocznej karencji.
Kluczowy niuans dla afiliantów: limit dotyczy sprzedaży na terytorium kraju (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT). Usług świadczonych na rzecz zagranicznych podatników, których miejscem świadczenia jest kraj nabywcy, nie wlicza się do wartości sprzedaży z art. 113. Przy przychodach głównie z sieci zagranicznych limit realnie się nie wyczerpuje.
Programy zagraniczne — kiedy dochodzą dodatkowe obowiązki
Dla usług B2B miejscem świadczenia jest siedziba nabywcy (art. 28b ustawy o VAT). Współpraca z siecią afiliacyjną z Irlandii, Luksemburga czy Niemiec oznacza więc, że VAT rozlicza kontrahent w mechanizmie odwrotnego obciążenia, a polski podatnik wystawia dokument bez VAT z adnotacją o odwrotnym obciążeniu.
Nie zwalnia to jednak z formalności. Zgodnie z art. 97 ust. 3 ustawy o VAT nawet podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego musi przed pierwszą taką transakcją zarejestrować się do VAT-UE — na formularzu VAT-R, w części C.3 — i składać elektroniczne informacje podsumowujące do 25. dnia miesiąca po miesiącu powstania obowiązku podatkowego (art. 100 ust. 1 pkt 4). Sama rejestracja do VAT-UE nie odbiera prawa do zwolnienia z VAT.
Przy platformach spoza Unii, takich jak amerykańskie programy typu Amazon Associates, obowiązek rejestracji do VAT-UE i składania informacji podsumowujących nie powstaje — usługa nadal jest opodatkowana poza Polską, ale nie jest transakcją wewnątrzwspólnotową. Po stronie PIT nic się nie zmienia: przychód rozlicza się w Polsce, bo decyduje rezydencja podatkowa, a nie kraj wypłacającego.
Wypłaty w dolarach czy euro przelicza się na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 11a ust. 1 ustawy o PIT). Warto zapisywać kurs przy każdym przelewie — odtwarzanie kilkudziesięciu kursów w kwietniu jest zajęciem, którego da się uniknąć.
